03.07.2011Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов

Секрет успеха малого бизнеса во многом зависит от умения менеджеров прогнозировать будущее и на этой основе формировать планы развития предприятия. Умение прогнозировать финансовые результаты является показателем профессионализма и владения менеджерами эффективными методами расчета. Прогнозирование позволяет оценить экономические и финансовые перспективы развития предприятия, выработать стратегию и тактику действий при осуществлении производственно-сбытовой и финансовой деятельности [1].

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности подводит менеджмент к необходимости осуществления системных действий в части бизнес-планирования и составления прогнозной финансовой отчетности. При составлении такой отчетности эффективным является метод бюджетирования, который является основным инструментом прогнозирования предприятий малого и среднего бизнеса. По крайней мере, один раз в квартал менеджеру приходится корректировать составленные бюджеты и финансовый план [2].

Практические методы бюджетирования, как правило, ограничиваются составлением трех бюджетов: продаж, расходов и денежных потоков по принципу отражения «план», «факт» и определения причин перерасхода денежных средств. Для этого используются как относительно простые методы экспертных оценок и обработки пространственных и временных совокупностей, так и сложные на основе ситуационного анализа. Одни методы не всегда приводят к желаемым результатам, а другие - трудоемки в исполнении и дорогие в реализации для предприятий малого бизнеса [3, 4].

Методы составления прогнозной финансовой отчетности должны быть универсальными по отношению к деятельности предприятия, должны обеспечивать решение задач в части учета осуществленных капитальных вложений и текущих расходов, коммерческое кредитование покупателей предприятием и поставщиками предприятия, учитывать колебания курса базовой валюты, в которой проводится бюджетирование, систему налогообложения деятельности предприятия, иметь программную реализацию, позволяющую систематически проводить прогнозирование и формировать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Решение вышеуказанных задач и разработка методики прогнозирования и автоматизации расчета результатов деятельности и было целью работы в условиях работы малого бизнеса в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) и при утере им права этого права и при переходе на общий режим налогообложения [5]. Рассмотрим укрупненно этапы составления прогнозной финансовой отчетности на примере малого предприятия «N&N» - SPA-центр.

На первом этапе предприятие определяет перечень услуг (работ), которые оно планирует оказывать покупателям, центры затрат, необходимые активы для осуществления деятельности, источники их формирования, период прогнозирования, валюту, в которой составляются бюджеты: годовой бюджет капитальных вложений и бюджет текущих расходов с разбивкой по кварталам и статьям затрат.

Следующим этапом является анализ окупаемости затрат и составление бюджета доходов (табл. 1).

Бюджет доходов, руб.

Доходы, представленные в табл. 1, как правило, будут получены постепенно, по мере наращивания производственных мощностей. Поэтому доходы по первому году работы принимаются в меньшей сумме и составляют при коэффициенте снижения, равном 0,6477, сумму 38 925 000 руб. Соответственно, при составлении бюджета продаж уменьшают и количество оказываемых услуг для первого года работы по каждому кварталу: 1 -й кв. - 5%, 2-й кв. - 15%, 3-й кв. - 30% и 4-й кв. - 50% от общего количества услуг за год (табл. 2).

При определении общего объема продаж необходимо учитывать возможное изменение курса "валюты основного торгового партнера (основных расчетов), поскольку закупка оборудования и расходных материалов проводится за рубежом. Поэтому составление бюджетов целесообразно проводить в валюте. Принимаем, что указанные расчеты проводятся в долларах США, курс которых меняется в течение года с 25,95 руб. /долл. США до 25,9 руб. / долл. США.

Фактически поступившие суммы обычно отличаются от ожидаемых поступлений в связи с задержкой покупателями оплаты полученных услуг. Указанное должно быть учтено при составлении бюджета ожидаемых поступлений (табл. 3). Информационной базой являются учетные бухгалтерские регистры. Например. 90% квартальных продаж оплачиваются в квартале продажи и 10 % квартальных продаж оплачиваются в следующем квартале.

Бюджет продаж Таблица 2

Таблица 3 Бюджет ожидаемых поступлений денежных средств, руб.

Для достижения ожидаемых поступлений денежных средств необходимо рассчитать количество услуг и запас товаров, которые необходимо подготовить и иметь на начало каждого квартала первого года деятельности, и составить бюджет подготовки услуг (табл. 4). В расчетах предприятие устанавливает, что возможности предприятия (трудовые, материальные и прочие) должны создавать запас услуг (продаж, производства) на начало периода в размере 10% от количества планируемых услуг на квартал, а запас услуг на конец периода - 10 % от количества услуг следующего квартала. Количество услуг на конец 4-го квартала - ориентировочная оценка, исходя из плана текущего года (855 ед. услуг 0.6477) х 0,1 = 132 ед. услуг.

Бюджет подготовки услуг Таблица 4

Бюджет прямых переменных затрат на расходные материалы и товары, руб Таблица 5

Следующим этапом является составление бюджетов затрат: прямых переменных затрат на расходные материалы (табл. 5). ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов (табл. 6), постоянных (табл. 7) и переменных (табл. 8) расходов. Бюджет прямых переменных расходов на расходные материалы составляется на основе технологически обоснованных материальных расходов на единицу услуги на основе калькулирования себестоимости услуги (работы, товара).

Бюджет ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов и товаров рассчитывается исходя из условий наличия отсрочки платежа, предоставляемого зарубежными поставщиками предприятию. Например, по данным бухгалтерского учета, 30 % стоимости квартальных закупок оплачивается предприятиями-поставшикам в порядке предварительной оплаты, а остальные 70 % в квартале закупки (табл. 6).

Бюджеты переменных и постоянных расходов составляются по факту движения денежных потоков с разбивкой по кварталам, с использованием данных бюджета текущих расходов и с учетом выплаты заработной платы и налогов в месяце, следующем за месяцем их начисления (табл. 7).

Информация в составленных бюджетах является основой составления бюджета денежных средств, который составляется с учетом оттока денежных средств по налогам (взносам) в следующем квартале после окончания отчетного периода (табл. 8).

Результаты, представленные в табл. 9, показывают, что предприятие имеет в 1 -м квартале дефицит денежных средств в сумме 1319 7856 руб. и должно взять на пополнение оборотных средств кредит в сумме 14 763 000 руб., уплачивая ежеквартально проценты в сумме 546 029 руб. Кредит погашается частями: в 3-м квартале в сумме 7 770 000 руб. и в 4-м квартале в сумме 6 993 000 руб. Принимая, что учредители внесли в кассу денежные средства в счет вклада в уставный капитал (УК) 10 000 тыс. руб., получим на конец года кассовый остаток в сумме 5 766 675 руб. Полученные результаты позволяют на завершающем этапе составить прогнозный отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс, представленные в табл. 10 и 11.

Бюджет ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов и товаров, руб. Таблица 6

* По прогнозу следующего года.

Таблица 7 Бюджет переменных расходов, руб.

1 Расходы в части потребления электроэнергии и водоснабжения для работы SPA-оборудования подразделяются на расходы по оказанию услуг и по содержанию помещения. Общая сумма расходов на коммунальные услуги согласно данным бюджета текущих расходов составляет 41 440 руб. По учетным данным на оказание услуг приходится до 75% всех расходов по этой статье. Тогда в бюджете переменных расходов отражается сумма 31 080 руб. (41 440 руб. х 0,75), с разбивкой по кварталам в сумме 7 770 руб. Оставшуюся сумму 10 360 руб. относят к постоянным расходам предприятия. Расходы на хозяйственный инвентарь составляют 207 200 руб. Принимая, например, ставку распределения 50% в каждом из указанных бюджетов, отразим сумму 103 600 руб. (207 2(Ю руб. х 0,5). Расходы по обучению персонала списываются равными частями в течение 3 лет ежеквартально в сумме 19 425 руб.-"(233 100 руб.: З год. : 12 мес. х 3 мес). Порядок списания прописывается в приказе об учетной политике предприятия. 2 Взносы включают начисления по ставке 14% в пенсионный фонд и 0,2 % по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) с расходов на оплату труда согласно бюджету текущих расходов в случае, копая предприятие работает по УСН. При уплате налогов по общей системе налогообложения взносы в государственные внебюджетные фонды рассчитываются в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Бюджет постоянных расходов, руб.Таблица 8

¹Сумма АО рассчитывается от стоимости оборудования и стоимости приобретенного офисного помещения.

²Аналогично изложенному в примечании к табл. 7.

Бюджет денежных потоков, руб; Таблица 9

При составлении бюджета учитывается изменившийся курс доллара США. а также упрощенный расчет налогов в связи с утратой в третьем квартале права работать в рамках УСН: 1 Сумма уставного капитала.

²Согласно таблице 3.

³Согласно таблице 6.

⁴Согласно таблице 7.

⁵Согласно таблице 8.

⁶>Согласно бюджету капитальных вложений.

⁷Единый налог по УСН начисляется с разницы доходов, уменьшенных на сумму расходов, согласно ст. 346.20 НК РФ. Налоговая база за 1 квартал равна отрицательной величине(1746 720 руб.-14954 576руб.-546 029 руб.)х0,15<0, единый налог не начисляется; за полугодие расходы также превышают доходы: (1 746 720 руб. + 5 447 560 руб. - 14954 576 руб. - 546029руб. - 3 199 389 руб. - 546 029 руб.) х 0,15 < 0, и единый налог не начисляется.

⁸Сумма доходов за 9 мес. превысила 20 млн. руб. и предприятие потеряло право на применение УСН согласно статье 346.13НК РФ и должно, начиная с 3 квартала, рассчитывать и уплачивать налог на прибыль организаций по ставке 24%, НДС - поставке 18 %, ЕСН - по ставке 26 % плюс 0,2 % в части обязательного страхования от НС и ПЗ, налог на имущество - по ставке2,2%. Вместе с тем в соответствии со ст. 346.18 предприятие обязано уплатить минимальный налог за полугодие в размере1 % налоговой базы, который рассчитывается с суммы доходов согласно ст. 346.15 НК РФ. Сумма минимального налога равна71 943 руб. ((174 6720 руб. + 5 447 560 руб.) х 0,01). Налог на прибыль организаций Я за 9 мес. рассчитывается как произведение разницы между указанными в табл. 9 суммой выручки за отчетный период без НДС и суммами расходов по закупкам расходных материалов без НДС переменных и постоянных расходов без НДС, уплаченных процентов, суммы АО и налога на имущество, умноженной на ставку налога. Сумма налога на прибыль организаций в размере 1095 584 руб. и минимальный налог уплачиваются в 4-м квартале, что и отражается в бюджете денежных потоков

⁹НДС к уплате = НДС с суммы выручки от продажи - НДС с суммы расходных материалов - НДС с сумм бюджета постоянных расходов - НДС с сумм бюджета переменных расходов. При исчислении сумм налогового вычета по НДС принимается, что предприятие выполнило требования ст. 172 НК РФ в этой части. Выручка от продажи услуг и товаров составляет 11 092 705 руб.и НДС равен 1 692 108 руб. По расходным материалам налогооблагаемая база согласно табл. 6 составляет 1 377 521 руб. и сумма НДС равна 210 130 руб. В табл. 7 в 3 квартале переменные расходы, облагаемые НДС, принимаются по статьям: препараты, транспортные расходы, расходы на электроэнергию и воду. Указанные расходы составляют сумму 183 890 руб., и сумма НДС равна 28 051 руб. Согласно данным табл. 8 в 3-м квартале постоянные расходы, облагаемые НДС, составляют 1 448 846 руб., и с учетом того, что канцелярские товары и хозяйственный инвентарь предприятие приобретает в магазине розничной торговли за наличный расчет, сумма НДС равна 221 011 руб. Тогда сумма НДС к уплате в бюджет составит 1 232 917 руб.

¹⁰По расчету, представленному в табл. 8, сумма АО в расчете за квартал составляет 778 036 руб. Тогда остаточная стоимость внеоборотных активов по состоянию на начало месяца будет равна разнице первоначальной стоимости 11 961 656 руб. за вычетом ежемесячно начисляемой суммы АО 259 345 руб. (778 036 руб. : 3 мес). Тогда остаточная стоимость равна: на 01.07 - 10 405 584 руб., на 01.08 - 10 146 247 руб., на 01.09 -9 886 910 руб., на 01.10 - 9 627 548 руб. Сумма налога за 9 мес. равна 55 198 руб. ((10 425 672 руб. + 10 165 835 руб. + 9 905 997 руб. + 9 646134 руб.): 4 х 0,25 х 0,022).

^{11, 12}Суммы начисленного ЕСН и взноса в части страхования от НС и ПЗ согласно данным, представленным в табл. 7 и 8.

¹³Предприятие, начиная с 3-го квартала, должно начислять ЕСН по ставке 26 % и взносы в части обязательного страхования от НС и ПЗ по ставке 0,2 %. В бюджет постоянных и переменных расходов в 3-м квартале вошли суммы, начисленные по ставке 14 % в пенсионный фонд и по ставке 0,2 % в части страхования от НС и ПЗ. В 3-м квартале проводится доначисление ЕСН в размере 12% (26,2% - 14,2%) от суммы заработной платы за 3-й квартал, которая по бюджету постоянных и переменных расходов, соответственно, равна 372 960 руб. и 349 650 руб. Сумма доначисления, оплаченная в 4-м квартале, составит 86 713 руб. ((372 960 руб. + 349 650 руб.) х 0,12).

^{14, 15}Сумма НДФЛ согласно данным, представленным в табл. 7 и 8.

¹⁶Проценты по кредиту начисляются по ставке 15% годовых и составляют 546 029 руб. (14 763 000 руб. х 0,15 х 90 дн.: 365 дн.).

Прогнозный отчет о прибылях и убытках, руб. Таблица 10

¹В постоянных и переменных расходах учтена заработная плата к выплате без сумм НДФЛ, ЕСН, НС и ПЗ. Поэтому эти суммы включаются в состав постоянных и переменных расходов и выделены в отдельную строку.

²При осуществлении деятельности предприятия по общей системе налогообложения налог на прибыль рассчитывается по ставке 24%, а при работе в рамках УСН - по ставке 15%. В рас­сматриваемом случае предприятие в течение полугодия работало в рамках УСН, а затем перешло на общий режим налогообложения. В то же время при составлении прогнозного отчета о прибылях и убытках и расчете налогов и платежей в бюджет можно использовать среднюю ставку; равную 27%-30%. В ее основе ставка налога на прибыль организаций, равная 24%. На остальные налоги и сборы (ЕСН, налог на имущество организаций. НДФЛ, НС и ПЗ) приходятся суммы от прибыли до налогообложения в пределах 3 - 4№..

Прогнозный бухгалтерский баланс, руб. Таблица 11

Сумма запасов равна произведению запаса услуг (товаров) на конец периода (табл. 4) и стоимости расходных материалов (товаров), приходящихся на единицу услуг (табл. 5), равна: для материалов: 132 ед. х 0 + 792 ед. х 0+198 ед. х0 + 303 ед. х 197 руб. + 73 ед. х 907 руб. + 173 ед. х 518 руб. + 173 ед. х 259 руб. + 173 ед. х 259 руб. = 395830 руб.; для товаров: 4500 ед. х 13 руб. + 900 ед. х 78 руб. = 128 700 руб.

Предложенный порядок охватывает все этапы планирования бюджетов, реальность с поступлением и оплатой денежных средств контрагентам при изменении курса валюты с учетом налоговых платежей и перехода с УСН на общую систему налогообложения, и может быть использован для расчета прогнозной финансовой отчетности предприятий малого бизнеса. На рисунке представлен график притока и оттока денежных средств с разбивкой по кварталам, который позволяет установить, что если получаемая прибыль и кассовый остаток не удовлетворяют предприятие, то возможные управленческие решения могут быть направлены как на увеличение поступлений, так и на уменьшение расходов предприятия. С этой целью вносятся корректировки в значения параметров соответствующих бюджетов, и прогнозирование проводится повторно. Например, может быть увеличена цена продажи услуг, изменены условия предоставления коммерческого кредита покупателям, снижены переменные расходы и осуществлены другие изменения при ведении хозяйственной деятельности. Наглядность в оценке прогнозных результатов и реализация программы прогнозирования на компьютере дают возможность менеджерам прогнозировать, а затем и реализовывать управленческие решения по наращиванию экономического потенциала предприятия.

Выводы

Разработана методика составления бюджетов доходов, расходов, денежных потоков и форм финансовой отчетности для предприятий малого бизнеса, опробованная для прогнозирования состояния малых предприятий, занимающихся разными видами деятельности, и программа для ее реализации на компьютере.

Предложен порядок учета налоговых платежей и изменения курса валюты при прогнозировании.

Изложен механизм определения денежных потоков при работе предприятия малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения и при утере им этого права.

Полученные и имеющие графическую интерпретацию результаты позволяют предприятию управлять процессом ценообразования на оказываемые услуги, вносить изменения в политику скидок и коммерческого кредитования, определять налоговую нагрузку и в целом принимать управленческие решения по наращиванию своего экономического потенциала.

Литература

Бреши Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. -М.: ОЛИМП - БИЗНЕС, 1997. - 1088 с.

Джай К. Шим, Докой Г. Сигел. Бизнес-микро. - СПб, 1998. - 474 с.

Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухое Е., Брестлав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. -Питер, 2007. - 448 с.

Завьялов П. С. Маркетинг в схемах, рисунках и таблицах: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. -496 с.

Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).