План семинара:
1. Как ПФР взыскивает «старые» недоимки и возвращает переплаты.
2. Что еще учесть в отчетности.
3. Принципиальные моменты заполнения формы РСВ-1.
Как ПФР взыскивает «старые» недоимки и возвращает переплаты.
Недоимка за 2002-2009 годы, которая образовалась у страхователей, взыскивается Пенсионным фондом по нормам Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На практике это выглядит так. Декларации по ЕСН за 2009 год, которые компании сдали в налоговые инспекции, прошли камеральные проверки. Результаты этих проверок инспекции направили в ПФР в порядке информационного обмена. По этим декларациям и формам АДВ-11 была определена недоимка, которую Пенсионный фонд взыскал в бесспорном порядке. Таким образом, компании-должники получили на свои расчетные счета инкассовые поручения о взыскании от ПФР, и это правомерно.
Хочу обратить ваше внимание на то, что, несмотря на отмену ЕСН, налоговая служба по-прежнему вправе проверить порядок уплаты взносов в период с 2007 по 2009 год. Инспекторы составляют акт либо выездной, либо камеральной проверки. Но решение о взыскании недоимки и привлечении к ответственности принимает ПФР по акту «камералки» или выписке из акта выездной проверки и уведомляет о нем налоговиков. При этом компания вправе представить свои возражения по акту. Эти возражения будут рассмотрены Пенсионным фондом (при необходимости - с участием налоговых инспекторов).
Что касается переплат, то по части 3 статьи 60 закона № 212-ФЗ излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету (возврату) в порядке статей 26 и 27. В этих статьях как раз идет речь о проведении зачета и возврата переплат.
Но с 1 января 2010 года Пенсионный фонд может только вернуть переплаченные ранее страховые взносы. Зачет невозможен. Объясню почему. Главным администратором платежей в период с 2002 по 2009 год назначена Федеральная налоговая служба. А главным администратором по страховым взносам, уплаченным с 1 января 2010 года, является Пенсионный фонд. ( Федеральный закон от 30 ноября 2009 г № 307ФЗ) А зачет между двумя разными администраторами невозможен, в том числе по бюджетному законодательству.
Поэтому, если у компании есть переплата по страховым взносам, образовавшаяся до 1 января 2010 года, она вправе в 2010 году обратиться в ПФР за возвратом. Для этого подается заявление, форма которого утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 11 декабря 2009 г. № 979н. Затем специалисты ПФР анализируют отчетность компании за 2009 год (декларацию), форму АДВ-11 и при наличии переплаты выносят решение о возврате сумм, излишне уплаченных плательщиком за 2002-2009 годы по состоянию на 1 января 2010 года. Это решение из ПФР направляется в налоговую инспекцию, и там составляется заявка на возврат в федеральное казначейство, проводится возврат и зачисление на счет плательщика излишне уплаченных сумм. Поэтому хочу предостеречь компании от того, чтобы автоматически засчитывать свою переплату в счет уплаты текущих страховых взносов. Этого делать нельзя. Даже при наличии переплаты до вступления в силу закона № 212-ФЗ обязанность по страховым взносам 2010 года не считается исполненной.
Еще необходимо учесть, что по статьям 26 и 27 закона № 212-ФЗ возврат возможен не более чем за три года. Этот же срок сохраняется и для расчетных периодов 2002-2009 годов. Поэтому, если компания сейчас обратится за возвратом сумм, переплаченных, скажем, в 2003 году, то ей откажут. Вернуть можно переплату только за 2009, 2008 и 2007 годы.
Порядок возврата урегулирован совместным письмом ФНС России и ПФР от 11 августа 2010 г. № ЯК-17-8/58/АД-30-24/8509. Но это письмо касается только переплат, образовавшихся до 1 января 2010 года. А если компания переплатила взносы по обязательствам текущих платежей 2010 года уже в этом году, то их можно зачесть в общеустановленном порядке по закону № 212-ФЗ. Они под действие этого письма не попадают.
Главное, чтобы организации не ошибались с КБК в 2010 году при уплате текущих платежей по обязательствам 2010 года. Такие платежи совместным письмом не регулируются.
Что еще учесть в отчетности.
Подробнее хотелось бы остановиться на статьях 7, 8 и 9 закона № 212-ФЗ. Все выплаты, которые перечислены в статье 7, облагаются страховыми взносами. А те, которые перечислены в статье 9, - не облагаются. Соответственно, чтобы определить базу для обложения страховыми взносами, нужно, говоря условно, из статьи 7 вычесть статью 9. Если сумма выплат не превышает 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода по одному работнику, то с этой суммы перечисляются страховые взносы.
ПФР совместно с ФСС РФ разработали и согласовали форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. ( Письмо ПФР от 26 января 2010 г № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14 января 2010 г № 02-03-08/08-56П). Сама форма носит рекомендательный характер, но бухгалтеры должны вести эти карточки по всем выплатам и по каждому работнику. Специалисты ПФР обязательно проверят эти карточки в ходе выездной проверки.
Еще хочу предостеречь от ошибки. Если раньше у нас были авансовые платежи по единому социальному налогу, то теперь компании платят обязательные ежемесячные платежи. А это означает, что при несвоевременной уплате пени считаются исходя из каждого месяца. То есть с 16-го числа каждого месяца начинают набегать пени за неуплату. И платежи необходимо осуществлять без ошибок в соответствии с положениями закона № 212-ФЗ об исполнении обязанностей плательщика.
Принципиальные моменты заполнения формы РСВ-1.
Обратите внимание на строку 100 формы РСВ-1. В ней пишется остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода (из строки 150 расчета за предыдущий год). Но в расчетах за 2010 год по строке 100 необходимо проставлять «0», так как сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и ОМС на начало 2010 года является нулевым.
Те же суммы, которые были излишне уплачены или недоплачены и фигурировали в форме АДВ-11, не вносятся на начало расчетного периода, как сальдовый остаток или задолженность. Их необходимо отразить в разделе 5 формы РСВ-1.
Причем этот раздел 5 заполняется только теми страхователями, у которых по состоянию на 31 декабря 2009 года есть задолженность или переплата. Если их нет, то в графах 3 и 4 раздела 5 проставляются прочерки.
Раздел 5 оформляется справочно. Это означает, что те данные, которые страхователь в нем приводит, не принимаются фондом как обязательства компании. И требовать, скажем, недоимку, обозначенную в этом разделе, фонд в бесспорном порядке не будет.
Кроме того, в форме РСВ-1 минимизировано количество граф и строк, которые определяют итоговые суммы, чтобы упростить проверку формы для самоконтроля самим бухгалтером. Также в форме нет расчета пеней. Пени считаются в ПФР за каждый день просрочки.
Комментарии: