Отражение капитала в финансовой отчетности по МСФО до и после введения в действие ПКИ ( IFRIC) 2
Общество с ограниченной ответственностью "Гамма" создано 31.12.2004 г., им учреждено одно дочернее общество - ООО "Сигма". Уставныйкапиталматеринской компании - 1000 долл. США, дочерней компании на момент создания - 1500 долл. США. Доля участия ООО "Гамма" в ООО "Сигма" составляет 80%.
Доля меньшинства на момент создания составляла 300 долл. США (1500 долл. США х 20%). Материнская компания в текущем периоде выплатила дивиденды на сумму 1200 долл. США.
При подготовке консолидированной отчетности по МСФО группы "Гамма" произведены корректировки, представленные в таблице 1.
Таблица 1.Корректировки, влияющие на величину чистых активов материнской и дочерней компаний, долл. США
|
|
Уставный капитал ООО "Гамма" |
Чистая прибыль ООО "Гамма" (без учета дивидендов) |
Чистая прибыль ООО "Сигма" |
Доля меньшинства в чистой прибыли ООО "Сигма" (20%) |
Итого |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Сумма чистых активов по РСБУ за 2005 г. |
1000 |
4500 |
6500 |
(1300) |
10 700 |
|
2. Корректировки по МСФО в текущем периоде: | |||||
|
2.1 Обесценение активов |
- |
(500) |
- |
- |
- |
|
2.2 Создание резерва по сомнительным долгам |
- |
- |
(1000) |
- |
- |
|
3. Сумма чистых активов по МСФО за 2005 год |
1000 |
4000 |
5500 |
(1100) |
9400 |
Данные таблицы 1 в дальнейшем будут использованы для расчетов отдельных показателей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движениикапитала.
Консолидированный баланс по МСФО группы "Гамма" на 31.12. 2005 г., долл. США
|
|
Без учета IFRIC 2 |
C учетом IFRIC 2 |
|
Внеоборотные активы | ||
|
Основные средства |
8300 |
8300 |
|
Итого внеоборотные активы |
8300 |
8300 |
|
Оборотные активы Запасы |
33 300 |
33 300 |
|
Итого оборотные активы |
33 300 |
33 300 |
|
Итого активы |
41 600 |
41 600 |
|
Собственный капитал Уставныйкапитал |
1000 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
7200 |
(1300) (стр. 3 гр. 5 табл. 1 - стр. 1 гр. 5 табл. 1) |
|
Доля меньшинства |
1400 |
(200) (стр. 3 гр. 4 табл. 1- стр. 1 гр. 4 табл. 1) |
|
Итого капитал |
9600 |
(1500) |
|
Долгосрочные обязательства Кредиты и займы |
7200 |
7200 |
|
Итого долгосрочные обязательства |
7200 |
7200 |
|
Краткосрочные обязательства |
|
|
|
Торговая и прочая кредиторская задолженность |
21 400 |
21 400 |
|
Налоги к уплате |
3400 |
3400 |
|
Чистые активы к распределению между участниками ООО "Гамма" |
|
9500 (стр. 1 гр.1 табл. 1+стр. 1 гр. 2 табл. 1+ стр. 1 гр. 3 табл. 1- стр. 1 гр. 4 табл. 1 - 1200 (дивиденды) |
|
Обязательства перед ООО "Сигма", оплачиваемые по требованию миноритариев |
|
1600 (300 (доля меньшинства в уставном капитале) + стр. 1 гр. 4 табл. 1) |
|
Итого краткосрочные обязательства |
24 800 |
35 900 |
|
Итого обязательства |
32 000 |
43 100 |
|
Итого обязательства и капитал |
41 600 |
41 600 |
Консолидированный отчет о прибылях и убытках по МСФО группы "Гамма" на 31.12. 2005 г., долл. США
|
|
Без учета IFRIC 2 |
С учетом IFRIC 2 |
|
Выручка |
85 000 |
85 000 |
|
Себестоимость |
52 800 |
52 800 |
|
Валовая прибыль |
32 200 |
32 200 |
|
Общие и административные расходы |
16 500 |
16 500 |
|
Прочие операционные доходы и расходы |
3400 |
3400 |
|
Операционная прибыль |
12 300 |
12 300 |
|
Финансовые расходы6 |
|
1200 |
|
Прибыль до налогообложения |
12 300 |
11 100 |
|
Налог на прибыль |
2800 |
2800 |
|
Чистая прибыль |
9500 |
8300 |
|
Чистая прибыль, относящаяся к участникам материнской компании: |
8400 (стр. 3 гр. 2 табл. 1 + стр. 3 гр.3 - стр. 3 гр. 4) |
7200 |
|
- подлежащая отражению в составекапитала |
- |
(1300) (стр. 3 гр. 5 табл. 1- стр. 1 гр. 5) |
|
- подлежащая отражению в составе обязательств |
- |
8 500 (стр. 1 гр.2 табл. 1+ стр. 1 гр. 3 - стр. 1 гр. 4-1200 (дивиденды) |
|
Чистая прибыль, относящаяся к доле меньшинства: |
1100 (стр. 3 гр. 4 табл. 1) |
1100 |
|
- подлежащая отражению в составе капитала |
|
(200) (стр. 3 гр. 4 табл. 1 - стр. 1 гр. 4) |
|
- подлежащаяотражениюв составе обязательств |
- |
1300 (стр. 1 гр. 4 табл. 1) |
Сноска 6
Согласно ПКИ ( IFRIC) 2, дивиденды в сумме 1200 долл. США, выплаченные ООО "Гамма", должны быть квалифицированы как процентные расходы.
/Сноска 6Отчет о движении капитала (без учета требований IFRIC 2), долл. США
|
|
Уставный капитал |
Нераспределенная прибыль |
Итого |
Доля меньшинства |
Итого капитал |
|
Остаток на 31.12.2004 |
1000 |
- |
1000 |
300 |
1300 |
|
Чистая прибыль за период |
- |
8400 |
8400 |
- |
8400 |
|
Дивиденды |
- |
(1200) |
(1200) |
- |
(1200) |
|
Доля меньшинства |
- |
- |
|
1100 |
1100 |
|
Остаток на 31.12.2005 |
1000 |
7200 |
8200 |
1400 |
9600 |
Отчет о движении капитала (с учетом требований IFRIC 2), долл. США
|
|
Уставный капитал |
Нераспределенная прибыль |
Итого |
Доля меньшинства |
Итого капитал |
|
Остаток на 31.12.2004 |
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль за период |
|
|
|
|
|
|
Дивиденды |
|
|
|
|
|
|
Доля меньшинства, признаваемая в капитале |
|
|
|
(200) |
(200) |
|
Чистая прибыль за период, признаваемая в капитале |
|
(1300) |
(1300) |
|
(1300) |
|
Остаток на 31.12.2005 |
|
(1300) |
(1300) |
(200) |
(1500) |
Таким образом, в отчете о движении капитала, составленном согласно требованиям ПКИ (IFRIC) 2, фактически присутствуют толькоМСФО-корректировки, относящиеся к изменению чистых активов по МСФО. Суммы обязательств к распределению между участникам (включая и уставный капитал) в отчете о движениикапиталане отражаются. Для того чтобы пользователям финансовой отчетности было проще понять этот механизм, компания может сделать специальное раскрытие, позволяющее при применении ПКИ (IFRIC) 2 проследить все изменения долей участников, как относящиеся к капиталу, так и признаваемые в составе обязательств. При этом можно использовать формат, представленный ниже.
Примечание "Доли участников материнской компании и доли миноритарных акционеров" на 21.12.2005 г., долл. США
|
|
Миноритарные акционеры |
Участники материнской компании |
|
Обязательства перед участниками, выплачиваемые по требованию, на начало периода |
300 |
10007 |
|
Чистая прибыль за период, относящаяся к участникам, отражаемая в составе обязательств |
1300 |
8500 |
|
Обязательства перед участниками, оплачиваемые по требованию, на конец периода |
1600 |
9500 |
|
Доля участников, отражаемая в составе капитала, на начало периода |
0 |
0 |
|
Чистая прибыль за период, относящаяся к участникам, учитываемая в составе капитала |
(200) |
(1300) |
|
Доля участников, отражаемая в составе капитала, на конец периода |
(200) |
(1300) |
|
Доля участников на начало периода |
300 |
1000 |
|
Доля участников на конец периода |
1400 |
8200 |
Сноска 7
Уставный капитал ООО "Гамма"
/Сноска 7
Следует отметить, что совокупная величина доли участников при применении ПКИ (IFRIC) 2 не меняется.
Комментарии: